I. ?Quién es exactamente el contribuyente legal bajo el modelo de exportación por agencia?

De conformidad con el Reglamento Provisional del Impuesto sobre el Valor A?adido de la República Popular China y la versión más reciente de 2025 del Reglamento de Administración del Impuesto sobre el Valor A?adido para Bienes y Servicios de Exportación,La operación de exportación por medio de agentes está sujeta a un doble criterio de determinación de la obligación tributaria.：

• Requisitos formales: la empresa exportadora registrada en la columna "Remitente dentro del país" del formulario de declaración de aduana
• Requisito sustancial: realCobro de divisasLa parte principal y la contraparte del contrato de compraventa

Los casos típicos de auditoría fiscal de 2025 muestran que unaComercio exteriorLa agencia es reconocida como contribuyente principal por cumplir simultáneamente con las siguientes condiciones:① Controlar el derecho de fijación de precios de la mercancía ② Cobrar directamente el pago en divisas extranjeras ③ Emitir facturas de impuesto al valor agregado (IVA) especiales a la fábrica. Esto significa que el modelo tradicional de "agente puro" está siendo superado por los criterios de determinación de operación sustancial.

II.Guía de Reembolso Fiscal?Cómo se determina el sujeto de la declaración?

Existe una cuestión sobre la titularidad del derecho a la devolución de impuestos en las exportaciones por medio de agentes.Tres principios de determinación：

• Principio de consistencia entre el encabezado de la declaración de aduana y la factura de IVA
  • Algún momento de 2025E-commerce TransfronterizoLa empresa perdió 3.2 millones de yuanes en reembolso de impuestos debido a que la factura de declaración de aduana no coincidía con el encabezado de la factura.
• Principio de trazabilidad de las rutas de recepción y pago de divisas
• Integridad de los materiales de prueba de la autenticidad del negocio
  • Se debe proporcionar evidencia de la integración de los tres elementos: acuerdo de representación, flujo de fondos y documentos logísticos.

III. ?Cómo realizar la declaración del IVA en la exportación por agencia?

De conformidad con el Aviso No. 18 de 2025 de la Administración Estatal de Impuestos, el tratamiento del IVA para la exportación por agencia se presentaNuevos cambios：

• Empresa de producción que contrata a un agente para la exportación:
  • Continuar aplicando la política fiscal de "exención, compensación y devolución"
  • Nuevo sistema de registro de cartas poder electrónicas (entrará en funcionamiento en enero de 2025)
• Empresas de comercio exterior que contratan agentes para la exportación:
  • Debe cargarse de manera sincrónica el contrato de compraventa a través de la "ventanilla única".
  • El plazo de cobro se reduce a 180 días después de la exportación de la mercancía.

IV. ?Cuáles son los obstáculos comunes en la devolución de impuestos de exportación a través de agentes?

Los datos de investigación de las empresas de comercio exterior en 2025 muestran queTres razones principales del fracaso en la devolución de impuestos de exportación a través de agentes：

• Ruptura en la cadena de documentos (37%):
  • El acuerdo de agencia no especifica claramente al sujeto responsable de la devolución de impuestos.
  • Los documentos logísticos no coinciden con el flujo de fondos
• Plazo de declaración vencido (29%)
• Defectos en la calificación del agente (18%):
  • Las empresas de categoría inferior a B de aduanas no pueden tramitar reembolsos de impuestos en representación de terceros.
  • Impacto de la clasificación de nivel de administración de divisasVenta de divisas.velocidad

V. ?Cómo construir una estructura fiscal conforme para la exportación a través de agentes?

Se recomienda que las empresas adoptenmecanismo de prevención y control de riesgos trinitario：

• Nivel contractual:
  • Establecer claramente los límites entre la "declaración aduanera formal" y la "operación sustancial"
  • Establecer cláusulas de garantía para la repatriación de divisas
• Gestión de documentos:
  • Establecer un sistema de archivos electrónicos de “cuatro flujos unificados” (flujo de contratos, flujo de mercancías, flujo de fondos, flujo de documentos)
• Monitoreo de procesos:
  • Verificar mensualmente los datos de declaración aduanera y el progreso de la solicitud de devolución de impuestos
  • Revisión periódica del nivel de crédito aduanero del agente

Es necesario prestar especial atención a que, a partir de 2025, se implementará《Reglamento sobre la Facilitación del Comercio Transfronterizo》Se requiere que las operaciones de exportación por agencia conserven un registro electrónico completo de la trazabilidad; se recomienda a las empresas priorizar la selección de proveedores de servicios de agencia con certificación AEO y adoptar tecnología de almacenamiento de evidencia basada en blockchain para solidificar las pruebas de transacción.